Art. 1a. PDF ↗
Podatnikami mogą być również grupy co najmniej dwóch spółek prawa handlowego mających osobowość prawną, które pozostają w związkach kapitałowych, zwane dalej „podatkowymi grupami kapitałowymi”.
Podatkowa grupa kapitałowa może być podatnikiem, gdy spełnione są łącznie następujące warunki:
podatkową grupę kapitałową tworzą wyłącznie:
spółki z ograniczoną odpowiedzialnością lub spółki akcyjne mające siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, jeżeli kapitał zakładowy (akcyjny) poszczególnych spółek wynosi co najmniej 1 000 000 zł lub jeżeli suma kapitałów zakładowych (akcyjnych) wszystkich spółek powoduje, że przeciętny kapitał zakładowy (akcyjny) przypadający na każdą z tych spółek jest nie niższy niż 1 000 000 zł,
jedna ze spółek, zwana dalej „spółką dominującą”, która posiada bezpośredni udział wynoszący 100% kapitału pozostałych spółek, zwanych dalej „spółkami zależnymi”, lub spółka dominująca oraz spółki zależne, w których spółka dominująca posiada bezpośredni 100% udział w tej części kapitału zakładowego (akcyjnego), która na podstawie przepisów o prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych nie została nieodpłatnie lub na zasadach preferencyjnych nabyta przez pracowników, rolników lub rybaków albo która stanowi rezerwę mienia Skarbu Państwa na cele reprywatyzacji, z tym że spółki zależne nie mogą posiadać udziałów w kapitale zakładowym (akcyjnym) spółki dominującej ani w innych spółkach zależnych tworzących tę grupę,
spółki tworzące podatkową grupę kapitałową:
nie są wspólnikami, udziałowcami lub akcjonariuszami innych spółek, z wyjątkiem spółek akcyjnych, których akcje są przedmiotem publicznego obrotu na giełdach papierów wartościowych, z zastrzeżeniem ust. 18,
nie korzystają ze zwolnień od podatku dochodowego na podstawie odrębnych ustaw lub zwolnień od podatku od towarów i usług na podstawie art. 14 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50, Nr 28, poz. 127 i Nr 129, poz. 559, z 1994 r. Nr 132, poz. 670 i z 1995 r. Nr 44, poz. 231),
przed utworzeniem podatkowej grupy kapitałowej nie mają zaległych zobowiązań, do których stosuje się przepisy o zobowiązaniach podatkowych,
mają opłacony w pełnej wysokości kapitał akcyjny,
mają faktycznie wniesione wkłady niepieniężne, z tym że począwszy od dnia 1 stycznia 1996 r. wkłady niepieniężne nie mogą być wniesione w postaci wierzytelności oraz wartości niematerialnych i prawnych związanych ze zdobytym doświadczeniem w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how),
spółki tworzące podatkową grupę kapitałową:
dokonują w każdym roku podatkowym wydatków inwestycyjnych w wysokości stanowiącej co najmniej 50% dochodu grupy po opodatkowaniu, nie mniej jednak niż 20% sumy dochodów do opodatkowania poszczególnych spółek, bez pomniejszenia jej o straty pozostałych spółek tworzących tę grupę,
nie pozostają w związkach powodujących zaistnienie okoliczności, o których mowa w art. 11, z osobami lub podmiotami nie wchodzącymi w skład podatkowej grupy kapitałowej,
spółka dominująca i spółki zależne zawarły, na okres co najmniej trzech lat podatkowych, potwierdzoną notarialnie umowę o utworzeniu podatkowej grupy kapitałowej, zwaną dalej „umową”,
umowa zostanie zarejestrowana przez urząd skarbowy.
Umowa musi zawierać co najmniej:
wykaz spółek tworzących podatkową grupę kapitałową oraz wysokość kapitału zakładowego (akcyjnego),
informację o udziałowcach (akcjonariuszach) i wysokości ich udziału w kapitale zakładowym (akcyjnym) w spółkach zależnych tworzących podatkową grupę kapitałową,
określenie czasu trwania umowy,
wskazanie spółki będącej płatnikiem podatku dochodowego, należnego od podatkowej grupy kapitałowej.
Umowa podlega zgłoszeniu przez spółkę będącą płatnikiem, wskazaną zgodnie z ust. 3 pkt 4, w urzędzie skarbowym właściwym dla jej siedziby, co najmniej na trzy miesiące przed rozpoczęciem roku podatkowego przyjętego przez podatkową grupę kapitałową.
Urząd skarbowy dokonuje, w formie decyzji, rejestracji umowy. W tej samej formie urząd skarbowy odmówi zarejestrowania umowy, jeżeli nie zostaną spełnione warunki, o których mowa w ust. 2 pkt 1, 2, 4 i 5 oraz w ust. 3 i 4.
Po rejestracji umowy nie może być ona rozszerzona na spółki zależne, utworzone po dniu rejestracji umowy.
Do przedłużenia okresu funkcjonowania podatkowej grupy kapitałowej wymagane jest zawarcie nowej umowy, podlegającej zgłoszeniu i zarejestrowaniu we właściwym urzędzie skarbowym.
Spółki tworzące podatkową grupę kapitałową odpowiadają solidarnie za jej zobowiązania z tytułu podatku dochodowego należnego za okres obowiązywania umowy.
Podatek dochodowy oraz zaliczki na ten podatek są obliczane, pobierane i wpłacane przez płatnika wskazanego w umowie.
Spółka będąca płatnikiem jest obowiązana zgłosić właściwemu urzędowi skarbowemu wszelkie zmiany umowy oraz zmiany w kapitale zakładowym (akcyjnym) spółek tworzących podatkową grupę kapitałową, w terminie 30 dni od dnia zaistnienia tych okoliczności.
W razie gdy w okresie obowiązywania umowy wystąpią zmiany w stanie faktycznym lub w stanie prawnym, zależne od którejkolwiek ze stron umowy, które naruszają warunki uznania podatkowej grupy kapitałowej za podatnika podatku dochodowego, dzień naruszenia któregokolwiek z tych warunków oznacza utratę statusu podatnika oraz koniec jej roku podatkowego.
Ponowne przystąpienie do innej podatkowej grupy kapitałowej przez którąkolwiek ze spółek wchodzących uprzednio w skład grupy, która utraciła ten status, nie jest możliwe przed upływem roku podatkowego spółki, następującego po roku, w którym podatkowa grupa kapitałowa utraciła prawo do uznania jej za podatnika ze względu na naruszenie warunków, o których mowa w ust. 1, 2 i 6.
Zbycie udziałów (akcji), objętych na podstawie przepisów o prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych lub w związku z reprywatyzacją, nie stanowi naruszenia warunków uznania podatkowej grupy kapitałowej za podatnika podatku dochodowego.
Z dniem utraty statusu, o którym mowa w ust. 11, powstaje obowiązek korekty rozliczenia podatku zgodnie z ust. 15 i 16 przez wszystkie spółki tworzące grupę, za cały okres obowiązywania umowy.
W przypadku utraty statusu podatkowej grupy kapitałowej korekty rozliczenia podatku dochodowego dokonuje odrębnie każda ze spółek byłej podatkowej grupy kapitałowej, obliczając należne zaliczki na podatek dochodowy oraz należny podatek za poszczególne lata podatkowe od dochodu ustalonego zgodnie z art. 7 ust. 1-3, odpowiednio za poszczególne miesiące i lata, w których podatek był rozliczany przez płatnika wskazanego w umowie. W celu skorygowania podatku, spółki, które tworzyły podatkową grupę kapitałową, uznaje się za odrębnych podatników podatku dochodowego.
W przypadku, o którym mowa w ust. 15:
kwoty zaliczek i podatku za poszczególne okresy rozliczeniowe, należne od podatkowej grupy kapitałowej w okresie jej funkcjonowania, zalicza się odpowiednio na poczet należnych zaliczek i należnego podatku poszczególnych spółek, zgodnie z art. 28 ust. 3,
jeżeli należne zaliczki lub należny podatek dochodowy od poszczególnych spółek będą wyższe niż przypadające na nie należne zaliczki lub należny podatek, obliczone zgodnie z art. 28 ust. 3, od nadwyżki pobiera się odsetki za zwłokę od zaległości podatkowych.
Za wydatki inwestycyjne, o których mowa w ust. 2 pkt 3 lit. a), uważa się wydatki określone w przepisach wydanych na podstawie art. 18 ust. 7.
Rada Ministrów, w drodze rozporządzenia, może określić inne niż wymienione w ust. 2 pkt 2 lit. a) rodzaje spółek, których spółki tworzące podatkową grupę kapitałową mogą być wspólnikami lub udziałowcami albo akcjonariuszami.
Informacje o zarejestrowaniu i wykreśleniu podatkowej grupy kapitałowej podlegają ogłoszeniu w Monitorze Sądowym i Gospodarczym.